视同销售的税务及会计处理
栏目:行业动态 发布时间:2021-04-06
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  个别来说,对货物征收增值税应以货物所有权的有偿转让为前提,然而下列8种行动在实际经济生活中经常呈现,为了便于税源的把持,避免税款消散,坚持增值税抵扣链条的完全、连续,均衡自制货物与外购货物的税收累赘,依据《增值税暂行条例》划定,对下列行动视同销售处理,纳入增值税的征收范畴,视同销售应税货物,征收增值税,盘算收入,计交所得税。

  将货物交付别人代销。

  销售代销货物。

  设有两个以上机构并履行同一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其余机构用于销售,但相干机构在同一县的除外。

  将自产或委托加工的货物用于非应税名目。

  将自产、委托加工或购买的货物作为投资,供给给其余单位或个体经营者。

  将自产、委托加工或购买的货物调配给股东或投资者。会计根据最新的《注册会计师法》规定:第十五条:“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”从而为代理记账业务的开展提供了合法的中介机构。

  将自产、委托加工的货物用于群体福利或个人花费。记账代理将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的工作全部委托给专业记账公司完成,本企业只设立出纳人员,负责日常货币收支业务和财产保管等工作。

  将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送别人。

  一、视同销售业务的分类

  1、不得在税前扣除的名目。不得在税前的名目有用于职工福利嘉奖支出,用于职工医院等非生产性机构、集资支出,用于非公益性、接济性援助、捐献支出以及用于本企业生产的粮食白酒广告及广告样品支出等等。对这类支出,税法划定不得在税前扣除。

  2、可直接在税前扣除的视同销售名目。包含企业将自己生产的产品用于治理部分的非资天性支出,如印刷企业将自己生产的会计账簿用于财务会计部分;工厂将自己生产的机械配件用于固定资产的大修理支出,以及通过非营利的社会集团、国度机关向红十字事业、城市任务教导以及对公益性青少年活动场合等的捐献支出等。依照税法划定,纳税人产生的这些支出可全额在税前扣除。

  3、自用的金额在一定的数额内可能税前扣除,超过标准局部不能扣除。这类名目重要包含:将自己生产的产品用于广告性援助支出,用于畸形正当的业务接待开销,用于除红十字事业、城市任务教导以及对公益性青少年活动场合等以外的社会公益性、接济性捐献支出。税法对纳税人的业务接待费、广告支出以及公益性、接济性捐献支出划定了一定的比例,在把持的比例内可能全额扣除,超过局部不得扣除。

  4、形成固定资产可在当前纳税年度通过折旧逐步在税前扣除的名目。即企业将自产产品用于在建工程或用于治理部分形成固定资产,如空调公司将自己生产的空调装置在办公室利用,或工厂将自己生产的车床装置在新建的车间等,长期来看,空协调车床即可通过计提折旧的情势,依照税法划定的计税价格逐步在税前获得全额扣除。

  二、视同销售业务的会计处理

  1、不得在税前扣除的视同销售名目标会计处理。产生时按相干财务会计划定入账,年度终了后,应严格按税法划定的计税价格核定视同销售业务的纳税所得,按永恒性差别的所得税处理方法做纳税调剂及应纳所得税会计处理。

  2、直接在税前扣除的视同销售名目标会计处理。会计根据最新的《注册会计师法》规定:第十五条:“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”从而为代理记账业务的开展提供了合法的中介机构。产生时借记相干科目,贷记“产成品”科目。在进行所得税处理时,因为这类视同销售业务所产生的会计所得与纳税所得的差别,在盘算缴纳企业所得税时,一方面应做视同销售处理,另一方面又会增加可在税前扣除的相干用度,两项相抵,纳税所得与会计所得是一致的。因此,对这类视同销售业务可能简化,不做纳税调剂。

  3、自用的金额在一定的数额内可能税前扣除,超过标准局部不能扣除的视同销售业务的会计处理。如纳税人累计的列支不超过税法划定的税前扣除标准,则可能照可直接在税前扣除的视同销售的会计处理履行;如超过了扣除标准,则就超过局部按不得在税前扣除的名目进行所得税会计处理。

  4、形成固定资产可在当前纳税期间通过折旧逐步在税前扣除的视同销售名目标会计处理。

  例1:某公司新增加一条生产线,须要利用公司生产的机床一台。该机床本钱价80万元。根占领关划定,该公司的会计处理当为:

  借:在建工程  970000

   贷:产成品                              800000

   应交税金――应交增值税  170000

  年度终了后,进行企业所得税纳税申报时,该机床应视同调剂增加应纳税所得200000元,并申报缴纳企业所得税。假设该企业所得税实用税率为33%,其余名目纳税所得合并为零,则应纳所得税为66000元。作分录:

  借:所得税     66000

   贷:应交税金-应交所得税    66000

  例2:A企业以自己生产的产品调配利润,产品的本钱为500000元,不含税销售价格为800000元,该产品的增值税税率为17%.则该企业正确的会计处理为:盘算销项税额=800000×17%=136000

  借:应付利润         936000

   贷:产品销售收入                   800000

  应交税金-应交增值税136000

  借:利润调配-应付利润    936000

   贷:应付利润               936000

  借:产品销售本钱  500000

   贷:产成品        500000
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